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营改增后,修建企业增值税纳税义务时间确定及案例分析

更新时间  2022-01-04 03:32 阅读
本文摘要:导读当前,在税收征管执法当中,总是存在不少地方税务局干部对于修建企业增值税纳税义务时间确认掌握禁绝的情况,从而导致执法错误,引起税企争议!为了遵从税法,规范税务机关的执法风险,肖太寿博士针对修建企业增值税纳税义务时间问题举行深入研究,重点分析修建企业收到发包方预收账款、工程进度款和发包方拖欠施工企业工程进度款的增值税纳税义务时间确认尺度! 一、修建企业增值税纳税义务时间的政策执法依据分析1、增值税纳税义务时间的税收执法依据凭据财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增

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导读当前,在税收征管执法当中,总是存在不少地方税务局干部对于修建企业增值税纳税义务时间确认掌握禁绝的情况,从而导致执法错误,引起税企争议!为了遵从税法,规范税务机关的执法风险,肖太寿博士针对修建企业增值税纳税义务时间问题举行深入研究,重点分析修建企业收到发包方预收账款、工程进度款和发包方拖欠施工企业工程进度款的增值税纳税义务时间确认尺度! 一、修建企业增值税纳税义务时间的政策执法依据分析1、增值税纳税义务时间的税收执法依据凭据财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条 关于“增值税纳税义务、扣缴义务发生时间”的划定如下:(一)纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款子,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产历程中或者完成后收到款子。

取得索取销售款子凭据的当天,是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。(二)纳税人提供修建服务、租赁服务接纳预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。纳税人提供租赁服务接纳预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

《财政部 税务总局关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)《营业税改征增值税试点实施措施》第二条划定:财税〔2016〕36号第四十五条第(二)项修改为“纳税人提供租赁服务接纳预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天”。2、修建企业增值税纳税义务时间确定的执法分析基于以上税收依据,修建企业收到发包方的预付账款(对施工企业而言是预收账款)的增值税纳税义务时间确定的执法分析凭据《财政部 税务总局关于修建服务等营改增试点政策的通知》(财税[2017]58号)第二条财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条第(二)项的划定,自2016年5月1日至2017年6月30日之前,修建企业收到发包方的预付账款(对施工企业而言是预收账款)的增值税纳税义务时间是施工企业收到“预收账款”的当天。自2017年7月1日之后,修建企业收到发包方的预付账款(对施工企业而言是预收账款)的增值税纳税义务时间绝对不是施工企业收到“预收账款”的当天。

因此,修建企业收到“预收账款”的增值税纳税义务时间分以下两种情况确定:第一,如果发包方支付预付账款给施工企业,强行要求施工企业先开具发票给发包方的情况下,凭据财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条第(一)项的“先开具发票的,为开具发票的当天”的划定,则施工企业收到发包方的预收账款的增值税纳税义务时间是在收到预收账款的当天;第二,如果发包方支付预付账款给施工企业,不要求施工企业先开具发票给发包方的情况下,凭据依据《关于增值税发票治理若做事项的通告》(国家税务总局通告[2017]45)文件《附件:商品和服务税收分类编码表》中“合并编码612;修建预收款”的划定,修建企业收到发包方的预收账款,直接在开票系统选择“税收分类与编码612:修建预收款”开具“不征税项目”的增值税普通发票(该票相当于收据)。因此,修建企业收到发包方的预收账款,发包方不要求施工企业先开具发票的情况下,则增值税纳税义务时间不是在收到预收账款的当天,应该参照财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条第(一)项划定举行判断。即如果发包方支付预付账款给施工企业,不要求施工企业先开具发票给发包方的情况下,则预收账款的增值税纳税义务时间为:发包方以后与施工企业举行工程进度结算时,用预收账款抵减工程进度结算款时的结算当天。

二、修建企业工程进度结算款的增值税纳税义务时间确定的执法分析修建企业与发包方的工程进度款增值税纳税义务时间分为两种情况:一是发包方已经支付部门工程进度款的增值税纳税义务时间;二是发包方拖欠已经结算或计量的部门工程进度款的增值税纳税义务时间。详细分析如下: 第一,发包方已经支付部门工程进度款的增值税纳税义务时间简直定分析。

凭据财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条第(一)项“关于增值税纳税义务时间”的划定:纳税人发生应税行为并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天。凭据此条划定,修建企业在施工历程中与发包方举行工程计量和工程进度结算时的增值税纳税义务时间必须同时具备以下三个条件:①修建企业提供了修建劳务;肖太寿教授特别提醒:“修建企业提供修建劳务”,在实践中以施工企业与发包方双方卖力人配合签字确认的工程计量确认单作为的标志。②修建施工企业收到了工程进度款子或者取得索取销售款子凭据的当天;肖太寿教授特别提醒:实践中,“取得索取销售款子凭据”是指以施工企业与发包方双方卖力人配合签字确认的“工程计量确认单或者工程进度款结算单。”③以上两个条件必须同时具备。

因此,基于以上三个条件,如果发包方与施工企业举行了工程进度计量,且发包方已经支付部门工程进度款的增值税纳税义务时间为:修建施工企业收到发包方工程进度款的当天,修建企业施工企业必须向发包方开具增值税发票,如果没有开具发票,必须根据未开票收入申报增值税。第二,发包方拖欠已经结算或计量的部门工程进度款的增值税纳税义务时间确定分析。针对如何确定“发包方拖欠已经结算或计量的部门工程进度款的增值税纳税义务时间”问题,到底是根据修建施工企业与发包方签订工程计量陈诉或签订工程进度结算陈诉的当天确定?还是根据修建企业与发包方签订“修建条约”中的“工程计量和工程款支付”条款中约定的“工程进度款支付时间”确定?税收分析如下:凭据财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条第(一)项划定的“以上增值税纳税义务时间必须同时满足的三个条件”的划定,发包方拖欠的工程进度款的增值税纳税义务时间是:纳税人发生应税行为并取得索取销售款子凭据的当天。所谓的“取得索取销售款子凭据的当天”,凭据凭据财税[2016]36号文件附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条第(一)项第二款的划定,是指“书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务完成的当天”。

其中“书面条约”就是修建施工企业与发包方签订的“修建施工条约”。基于以上税法例定,修建企业与发包方举行工程进度计量后,或工程进度结算后,发包方拖欠施工企业工程进度款的增值税纳税义务时间分以下两种情况举行确定:①如果修建施工企业与发包方签订的修建施工条约中的“工程款结算支付”条款中约定:发包方根据一定的时间节点(比例按月或按季度)举行工程计量,计量后,根据双方卖力人签字确认的已完成的工程计量的一定比例(比例80%,或60%)向发包方支付工程进度款,剩下的工程进度款扣除3%的质量保证金于工程最后竣工验收及格后再举行支付。则发包方拖欠的不外工程进度款的增值税纳税义务时间是以后工程竣工验收及格后支付工程款的详细时间。

②如果修建施工企业与发包方签订的修建施工条约中的“工程款结算支付”条款中没有约定:发包方根据一定的时间节点(比例按月或按季度)举行工程计量,计量后,根据双方卖力人签字确认的已完成的工程计量的一定比例(比例80%,或60%)向发包方支付工程进度款,剩下的工程进度款扣除3%的质量保证金于工程最后竣工验收及格后再举行支付。则发包方拖欠的不外工程进度款的增值税纳税义务时间是修建施工企业与发包方举行工程计量陈诉或工程进度结算陈诉签订之日的时间。三、修建企业工程进度款和预收账款的增值税纳税义务时间确定的分析结论基于以上增值税纳税义务事间的执法依据分析,修建业增值税纳税义务总结如下;1、施工企业收到发包方支付的预收账款的增值税纳税义务时间的总结结论第一,如果发包方支付预付账款给施工企业,强行要求施工企业先开具发为施工企业收到预收账款的当天;第二,如果发包方支付预付账款给施工企业,不要求施工企业先开具发票给发包方的情况下,则预收账款的增值税纳税义务时间为:发包方以后与施工企业举行工程进度结算或工程进度计量时,用预收账款抵减工程进度结算款时的结算当天。

2、发包方拖欠施工企业工程进度款的增值税纳税义务时间的总结结论第一,如果修建施工企业与发包方签订的修建施工条约中的“工程款结算支付”条款中约定:发包方根据一定的时间节点(比例按月或按季度)举行工程计量,计量后,根据双方卖力人签字确认的已完成的工程计量的一定比例(比例80%,或60%)向发包方支付工程进度款,剩下的工程进度款扣除3%的质量保证金于工程最后竣工验收及格后再举行支付。则发包方拖欠的不外工程进度款的增值税纳税义务时间是以后工程竣工验收及格后支付工程款的详细时间。第二,如果修建施工企业与发包方签订的修建施工条约中的“工程款结算支付”条款中没有约定:发包方根据一定的时间节点(比例按月或按季度)举行工程计量,计量后,根据双方卖力人签字确认的已完成的工程计量的一定比例(比例80%,或60%)向发包方支付工程进度款,剩下的工程进度款扣除3%的质量保证金于工程最后竣工验收及格后再举行支付。

则发包方拖欠的不外工程进度款的增值税纳税义务时间是修建施工企业与发包方举行工程计量陈诉或工程进度结算陈诉签订之日的时间。案例分析 某施工企业与房地产公司工程进度结算款的增值税纳税义务时间、发票开具和账务处置惩罚(1)案情先容某房地企业与修建总承包方举行工程进度结算,结算价为1000万元(含增值税),房地产企业支付500万元(含增值税)给施工企业,拖欠施工企业500万元(含增值税)工程款,详细如下图所示:请求问施工企业收到房地产公司工程结算款500万元,房地产企业拖欠施工企业工程款500万元时,施工企业的增值税纳税义务时间如何确定? 施工企业给房地产公司开具500万元(含增值税)增值税专用发票,还是开具1000万元(含增值税)增值税专用发票?(2)施工企业增值税纳税义务时间简直定分析凭据财税〔2016〕36号附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十一条第(一)项的划定,施工企业增值税纳税义务时间详细划定如下:纳税人提供应税服务并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天。收讫销售款子,是指纳税人销售服务、无形资产或者不动产历程中或者完成后收到款子。

取得索取销售款子凭据的当天,是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。基于此划定,本案例中的施工企业收到房地产公司支付的500万元工程进度结算款时,施工企业必须发生了增值税纳税义务,增值税纳税义务时间是施工企业收到房地产公司支付500万元工程进度结算款的当天。

施工企业必须向房地产公司开具500万元的增值税专用发票,在工程所在地国税局,根据“500万元÷(1+9%)×2%”盘算预缴增值税,扣除工程所在地预缴的增值税在施工企业所在地国税局申报缴纳增值税。房地产公司拖欠施工企业的工程进度款500万元的增值税纳税义务时间如何判断?从以下两个方面来判断:一是如果施工企业与房地产公司在修建条约中约定定:工程进度结算的时间,根据结算工程款的一定比例举行支付,剩下的工程结算款于工程最后验收及格后(或者于工程最后验收及格并经相关政府部门审计后)举行支付。则房地产公司拖欠施工企业的工程进度款500万元的增值税纳税义务时间为以后工程最后验收及格后的当天。二是如果施工企业与房地产公司在修建条约中虽然有以下约定:工程进度结算的时间,根据结算工程款的一定比例举行支付,但没有约定:剩下的工程结算款于工程最后验收及格后(或者于工程最后验收及格并经相关政府部门审计后)举行支付。

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则房地产公司拖欠施工企业的工程进度款500万元的增值税纳税义务时间为施工企业与房地产公司举行1000万元工程进度结算书或1000万元的工程进度审批单签订之日。(3)业主拖欠施工企业工程款的发票开具凭据财税〔2016〕36号附件1:《营业税改征增值税试点实施措施》第四十五条第(一)项的划定,施工企业提供应税服务并收讫销售款子或者取得索取销售款子凭据的当天为增值税的纳税义务时间。

取得索取销售款子凭据的当天,是指书面条约确定的付款日期;未签订书面条约或者书面条约未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变换的当天。因此,本案例中的施工企业收到房地产企业的500万元(含增值税),必须向房地产企业开具500万元(含增值税)9%税率的增值税专用发票。房地产企业拖欠施工企业的500万元(含增值税)要不要向房地产企业开具增值税专用发票呢?要从两方面的分析:第一,如果施工企业账上等候抵扣的增值税进项税大于或即是1000÷(1+19%)×9%时,则,施工企业向房地产企业开具1000万元(含增值税)9%税率的增值税专用发票。

第二,如果施工企业账上等候抵扣的增值税进项税小于或即是500÷(1+9%)×9%时,则,施工企业向房地产企业开具500万元(含增值税)9%税率的增值税专用发票。(4)业主拖欠工程款延期缴纳增值税的会计处置惩罚当500万元没有发生增值税纳税义务时间时:借:银行存款 500万  应收账款 500万  贷:条约结算——收入结算 1000÷(1+9%)    应交税费——应交增值税(销项税) 500 ÷(1+9%)×9%万    应交税费——待转销项税额 500 ÷(1+9%) ×9%万当收到500万元,发生增值税纳税义务时间时:借:应交税费------- 待转销项税额) 500 ÷(1+9%) ×9%万  贷:应交税费——应交增值税(销项税) 500 ÷(1+9%) ×9%万免责声明:所载内容泉源互联网,微信民众号等公然渠道,我们对文中看法保持中立,仅供参考,交流之目的。

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